Η φορολογία των Ομόρρυθμων Εταιρειών (Ο.Ε.) αποτελεί ένα από τα βασικότερα ζητήματα για κάθε επιχειρηματία που δραστηριοποιείται μέσω προσωπικής εταιρείας. Παρότι το θεσμικό πλαίσιο βασίζεται στον Ν. 4172/2013 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος), η πρακτική εφαρμογή του είναι σαφής, εφόσον γίνει σωστή κατανόηση των βασικών αρχών.

Στο παρόν άρθρο παρουσιάζεται το ισχύον πλαίσιο, με έμφαση στον τρόπο φορολόγησης, τις υποχρεώσεις της εταιρείας και τη διανομή των κερδών.

Η βασική αρχή είναι ότι η Ομόρρυθμη Εταιρεία φορολογείται ως αυτοτελές νομικό πρόσωπο. Σύμφωνα με το άρθρο 2 και το άρθρο 45 περ. β’ του Ν. 4172/2013, οι προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε. και Ε.Ε.) εντάσσονται στα νομικά πρόσωπα και υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων. Συνεπώς, το υποκείμενο του φόρου είναι η ίδια η εταιρεία και όχι οι εταίροι της.

Τρόπος Φορολόγησης Ομόρρυθμης Εταιρείας (Ο.Ε.)

Ο φόρος επιβάλλεται στα καθαρά κέρδη της εταιρείας, δηλαδή στο αποτέλεσμα που προκύπτει μετά την αφαίρεση των εξόδων από τα έσοδα.

Στον παρακάτω πίνακα παρουσιάζεται συνοπτικά η βασική λογική υπολογισμού:

Πώς υπολογίζονται τα κέρδη της Ομόρρυθμης Εταιρείας (Ο.Ε.) (απλογραφικά βιβλία)

Για τις Ο.Ε. που τηρούν απλογραφικά βιβλία, ο προσδιορισμός του φορολογητέου εισοδήματος γίνεται με βάση τις διατάξεις που αφορούν την επιχειρηματική δραστηριότητα.

Σύμφωνα με το άρθρο 47 του Ν. 4172/2013, όλα τα έσοδα των νομικών προσώπων θεωρούνται έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα, ενώ ο προσδιορισμός των κερδών γίνεται με βάση τις διατάξεις των άρθρων 21 έως 28 του ίδιου νόμου.

Ειδικότερα:

• Το άρθρο 21 ορίζει την έννοια του επιχειρηματικού κέρδους
• Το άρθρο 22 καθορίζει τις εκπιπτόμενες δαπάνες
• Το άρθρο 23 προβλέπει τις μη εκπιπτόμενες δαπάνες
• Το άρθρο 24 ρυθμίζει τις φορολογικές αποσβέσεις
• Τα άρθρα 25–28 περιλαμβάνουν ειδικότερους κανόνες (αποθέματα, ζημιές κ.λπ.)

Συνεπώς, ο υπολογισμός των κερδών βασίζεται στη λογική εσόδων μείον εξόδων, υπό την προϋπόθεση ότι οι δαπάνες πληρούν τα κριτήρια φορολογικής αναγνώρισης.

Φορολογικός Συντελεστής Ομόρρυθμης Εταιρείας (Ο.Ε.)

Ο φορολογικός συντελεστής για τα νομικά πρόσωπα καθορίζεται από το άρθρο 58 του Ν. 4172/2013. Ο συντελεστής ανέρχεται σε 22% και εφαρμόζεται ενιαία επί των καθαρών κερδών της εταιρείας, ανεξαρτήτως ύψους.

Στον παρακάτω πίνακα αποτυπώνεται η ενιαία εφαρμογή του συντελεστή:

Για την καλύτερη κατανόηση, παρατίθενται ενδεικτικά παραδείγματα εφαρμογής του συντελεστή:

• Σε περίπτωση που τα καθαρά κέρδη της εταιρείας ανέρχονται σε 10.000 €, ο φόρος υπολογίζεται σε 2.200 € (10.000 € × 22%).
• Σε περίπτωση που τα καθαρά κέρδη ανέρχονται σε 30.000 €, ο αναλογών φόρος διαμορφώνεται σε 6.600 € (30.000 € × 22%).
• Σε περίπτωση που τα καθαρά κέρδη ανέρχονται σε 100.000 €, ο φόρος ανέρχεται σε 22.000 € (100.000 € × 22%).

Υπολογισμός Φόρου Ομόρρυθμης Εταιρείας (Ο.Ε.) Online

Για την άμεση εφαρμογή του παραπάνω υπολογισμού στην πράξη, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε την ειδική online εφαρμογή υπολογισμού φόρου. Εισάγοντας το ποσό των καθαρών κερδών, εμφανίζεται αυτόματα ο αναλογών φόρος, με βάση τον ισχύοντα συντελεστή, χωρίς την ανάγκη χειροκίνητων πράξεων. Η δυνατότητα αυτή διευκολύνει σημαντικά τον οικονομικό προγραμματισμό της επιχείρησης και την εκτίμηση της φορολογικής επιβάρυνσης σε πραγματικό χρόνο.

Δείτε την εφαρμογή: Εφαρμογή Υπολογισμού Φόρου Κερδών Ομόρρυθμης Εταιρείας (Ο.Ε.)

Υποβολή Δήλωσης Εισοδήματος Ομόρρυθμης Εταιρείας (Ο.Ε.) και Τρόπος  Καταβολής του Φόρου

Η υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και η καταβολή του φόρου ρυθμίζονται από το άρθρο 68 του Ν. 4172/2013. Η Ο.Ε. υποβάλλει την ετήσια δήλωση εισοδήματος μέσω των εντύπων (Ε3 και Ν) και καταβάλλει τον φόρο σε οκτώ μηνιαίες δόσεις. Επιπλέον κατά την υποβολή της δήλωσης εισοδήματος συμψηφίζει τυχόν παρακρατήσεις ή πιστώσεις φόρου (άρθρο 9 Ν. 4172/2013)

Στον παρακάτω πίνακα συνοψίζονται οι βασικές υποχρεώσεις:

Φορολογία Διανομής Κερδών (Μερίσματα) – Συντελεστής 5% σε Ομόρρυθμη Εταιρεία (Ο.Ε.)

Η φορολογική μεταχείριση της διανομής κερδών στις Ο.Ε. παρουσιάζει ιδιαιτερότητα σε σχέση με τις κεφαλαιουχικές εταιρείες. Παρότι τα άρθρα 62 και 64 του Ν. 4172/2013 προβλέπουν παρακράτηση φόρου στα μερίσματα, στις προσωπικές εταιρείες με απλογραφικά βιβλία η διανομή κερδών δεν αντιμετωπίζεται ως μέρισμα.

Σε συνδυασμό με το άρθρο 47 του Ν. 4172/2013, τα κέρδη θεωρούνται εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα και φορολογούνται στο επίπεδο της εταιρείας. Συνεπώς, η απόληψη κερδών από τους εταίρους αποτελεί διάθεση ήδη φορολογημένων ποσών και δεν επιβαρύνεται με πρόσθετο φόρο. Επομένως στην Ο.Ε. με απλογραφικά βιβλία δεν εφαρμόζεται ο φόρος μερίσματος 5% , όπως ισχύει στις εταιρείες ενδεικτικά Ι.Κ.Ε. ,Α.Ε. Ο.Ε με διπλογραφικά βιβλία.

Τέλος Επιτηδεύματος για Ομόρρυθμη Εταιρεία (Ο.Ε.)

Το τέλος επιτηδεύματος αποτελεί ετήσια σταθερή επιβάρυνση και προβλέπεται από το άρθρο 31 του Ν. 3986/2011.

Σύμφωνα με το άρθρο 31 του Ν. 3986/2011, τα νομικά πρόσωπα (προσωπικές εταιρείες) και οι νομικές οντότητες υποχρεούνται σε καταβολή ετήσιου τέλους ως εξής:

Ποσά τέλους επιτηδεύματος

Για την επιβολή του τέλους επιτηδεύματος, ως υποκατάστημα νοείται κάθε επαγγελματική εγκατάσταση στην οποία ασκείται παραγωγική ή συναλλακτική δραστηριότητα, καθώς και ακίνητα που χρησιμοποιούνται για βραχυχρόνια μίσθωση, σύμφωνα με το άρθρο 31 του Ν. 3986/2011. Αντίθετα, δεν θεωρούνται υποκαταστήματα οι προσωρινοί εκθεσιακοί χώροι που λειτουργούν έως 30 ημέρες, οι εγκαταστάσεις που βρίσκονται στον ίδιο κτιριακό χώρο, καθώς και ορισμένες τουριστικές μονάδες που λειτουργούν με ενιαία άδεια.

Από την υποχρέωση καταβολής τέλους εξαιρούνται, μεταξύ άλλων, οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι φορείς κοινωνικής οικονομίας, τα νομικά πρόσωπα που βρίσκονται σε εκκαθάριση, πτώχευση ή αδράνεια, καθώς και επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται σε πολύ μικρούς οικισμούς ή νησιά, υπό προϋποθέσεις. Σε περίπτωση διακοπής δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους, το τέλος περιορίζεται αναλογικά με τους μήνες λειτουργίας, σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 31 του Ν. 3986/2011, ενώ προβλέπεται και απαλλαγή όταν αυξάνεται ο αριθμός εργαζομένων πλήρους απασχόλησης κατά τα οριζόμενα στην παρ. 4 του ίδιου άρθρου και τα ακαθάριστα έσοδα δεν υπερβαίνουν τα 2.000.000 ευρώ.

Το τέλος επιτηδεύματος βεβαιώνεται μαζί με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και καταβάλλεται με τις ίδιες δόσεις που ισχύουν για τον φόρο εισοδήματος, σύμφωνα με το άρθρο 68 του Ν. 4172/2013. Σημειώνεται ότι δεν εκπίπτει φορολογικά από τα ακαθάριστα έσοδα των νομικών προσώπων.

Συμπέρασμα

Η Ομόρρυθμη Εταιρεία φορολογείται αυτοτελώς ως νομικό πρόσωπο, σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 4172/2013, με ενιαίο συντελεστή 22% επί των καθαρών κερδών της.

Ειδικά για τις Ο.Ε. που τηρούν απλογραφικά βιβλία, η διανομή των κερδών στους εταίρους δεν συνεπάγεται πρόσθετη φορολογική επιβάρυνση, καθώς τα κέρδη έχουν ήδη φορολογηθεί στο επίπεδο της εταιρείας. Αντίθετα, σε περίπτωση τήρησης διπλογραφικών βιβλίων, η διανομή κερδών αντιμετωπίζεται ως μέρισμα και υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, σύμφωνα με τα άρθρα 62 και 64 του Ν. 4172/2013. Ο ορθός προσδιορισμός των φορολογητέων κερδών, βάσει των διατάξεων των άρθρων 21 έως 28 του ΚΦΕ, αποτελεί το κρίσιμο σημείο για τη φορολογική συμμόρφωση και τον σωστό οικονομικό προγραμματισμό της επιχείρησης.

Σχετικά Άρθρα

• Φορολογία Ετερόρρυθμης Εταιρείας (Ε.Ε.): Συντελεστής 22% και Τι Ισχύει για τα Κέρδη 
• Ίδρυση ΙΚΕ: Δείτε αν σας Συμφέρει Πραγματικά – Πλήρης Οδηγός 2025
  
• Φορολογία Ατομικής Επιχείρησης – Συντελεστές & Κλίμακες