Δήλωση Ε9: Πρόστιμα και Κυρώσεις σε Περίπτωση Εκπρόθεσμης Υποβολής
Η δήλωση στοιχείων ακινήτων (Ε9) αποτελεί βασική υποχρέωση των φορολογουμένων για την απεικόνιση της ακίνητης περιουσίας τους στο Περιουσιολόγιο της εφορίας. Η μη υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης Ε9 ενδέχεται να επιφέρει διοικητικές κυρώσεις, ωστόσο το καθεστώς προστίμων δεν εφαρμόζεται ενιαία σε όλες τις περιπτώσεις.
Στο παρόν άρθρο θα προσπαθήσουμε να παρουσιάσουμε τι ισχύει σήμερα για τα πρόστιμα στο Ε9, βάσει του ισχύοντος Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας και των σχετικών εγκυκλίων της φορολογικής διοίκησης.
Η δήλωση στοιχείων ακινήτων (Ε9) εντάσσεται στη φορολογία κεφαλαίου και ρυθμίζεται ως προς την υποχρέωση υποβολής της από ειδικές διατάξεις της φορολογίας ακινήτων (ενδεικτικά Ν. 3427/2005). Ωστόσο, ως προς τις διοικητικές κυρώσεις για τη μη υποβολή ή την εκπρόθεσμη υποβολή της, εφαρμόζονται οι διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας. Σύμφωνα με τον ισχύοντα Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν. 5104/2024, όπως ισχύει μετά τις τροποποιήσεις του), για τις παραβάσεις που αφορούν δηλώσεις στη φορολογία κεφαλαίου, όπως η δήλωση στοιχείων ακινήτων (Ε9), εφαρμόζονται ιδίως οι διατάξεις του άρθρου 53 παρ. 1 περ. α΄ και δ΄, με την επιβολή διοικητικού προστίμου, εφόσον συντρέχουν οι νόμιμες προϋποθέσεις.
Οι παρακάτω περιπτώσεις εφαρμόζονται με βάση το ισχύον νομοθετικό πλαίσιο, ωστόσο κάθε περίπτωση εξετάζεται αυτοτελώς. Για τον λόγο αυτό συνιστάται η καθοδήγηση και επαγγελματική συμβουλή από λογιστή – φοροτεχνικό, προκειμένου να διαπιστωθεί αν υφίσταται υποχρέωση επιβολής προστίμου.
Στον παρακάτω πίνακα παρουσιάζεται συνοπτικά πότε επιβάλλεται πρόστιμο στη δήλωση Ε9, βάσει του ισχύοντος νομοθετικού πλαισίου:
Πρόστιμα Δήλωσης Ε9
| Περίπτωση | Επιβάλλεται Πρόστιμο | Ποσό | Παρατηρήσεις |
|---|---|---|---|
| Μη υποβολή δήλωσης Ε9 | Ναι | 100€ | Υποχρέωση βάσει Ν. 3427/2005 – κύρωση βάσει άρθρου 53 ΚΦΔ |
| Εκπρόθεσμη αρχική δήλωση Ε9 | Ναι | 100€ | Πρόκειται για πρώτη υποβολή δήλωσης |
| Εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση Ε9 | Όχι, εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι προϋποθέσεις | – | Πρόκειται για τροποποιητική δήλωση, αφορά έτη 2014 και επόμενα, υποβάλλεται από 25/04/2019 και μετά και δεν έχει ολοκληρωθεί η ανάρτηση των κτηματολογικών στοιχείων στο σύνολο της Ελληνικής Επικράτειας |
| Εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση Ε9 (εκτός προϋποθέσεων απαλλαγής) | Ναι | 100€ | Όταν δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις απαλλαγής |
Το ισχύον καθεστώς προστίμων για τη δήλωση Ε9 εξαρτάται από τον χρόνο υποβολής, το είδος της δήλωσης (αρχική ή τροποποιητική) και τις ειδικές προϋποθέσεις που προβλέπονται από τη φορολογική νομοθεσία και τις σχετικές εγκυκλίους.
Δηλώσεις Ε9 για περισσότερα έτη με ίδιες μεταβολές: Πότε επιβάλλεται ένα μόνο πρόστιμο
Σε περίπτωση υποβολής δηλώσεων στοιχείων ακινήτων (Ε9) για περισσότερα του ενός έτη, στις οποίες επαναλαμβάνονται οι ίδιες μεταβολές, προβλέπεται ότι επιβάλλεται ένα μόνο διοικητικό πρόστιμο, εφόσον συντρέχει λόγος επιβολής προστίμου σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας. Η ρύθμιση αυτή δεν δημιουργεί αυτοτελή υποχρέωση επιβολής προστίμου, αλλά εφαρμόζεται μόνο στις περιπτώσεις όπου, βάσει του ισχύοντος νομοθετικού πλαισίου, προκύπτει ήδη υποχρέωση επιβολής αυτού. Συνεπώς, εάν σε συγκεκριμένη περίπτωση δεν επιβάλλεται πρόστιμο (όπως ενδεικτικά στις εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις που πληρούν τις προϋποθέσεις απαλλαγής), η εν λόγω διάταξη δεν έχει εφαρμογή.
Σε περίπτωση που ένας φορολογούμενος επιθυμεί να προβεί σε διορθώσεις που αφορούν, για παράδειγμα, στη διόρθωση των τετραγωνικών μέτρων ενός ακινήτου, τα οποία είχαν αναγραφεί εκ παραδρομής λανθασμένα στη δήλωση Ε9 κατά το παρελθόν, και για τον λόγο αυτό υποβάλλει τροποποιητικές δηλώσεις για περισσότερα του ενός έτη (π.χ. από το 2011 και μετά), ισχύει ότι, εφόσον προκύπτει υποχρέωση επιβολής προστίμου βάσει των διατάξεων του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, επιβάλλεται ένα μόνο διοικητικό πρόστιμο ύψους 100 ευρώ και όχι ξεχωριστό πρόστιμο για κάθε δήλωση. Αντίθετα, σε περίπτωση που πληρούνται οι προϋποθέσεις απαλλαγής από το πρόστιμο, όπως αυτές προβλέπονται για τις εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις Ε9, δεν επιβάλλεται κανένα πρόστιμο.